Imposta sostitutiva per i titolari di pensione estera

L’art. 24-ter del TUIR ha ad oggetto il regime opzionale di imposizione sostitutiva del 7% sui redditi esteri delle persone fisiche titolari di redditi da pensione di fonte estera che trasferiscono la propria residenza fiscale nel Mezzogiorno (nonché nei Comuni rientranti tra quelli colpiti da eventi sismici e indicati negli allegati 1, 2 e 2-bis del DL 189/2016).

Con la recente circolare Agenzia delle Entrate 17.7.2020 n. 21, è stato esaminato il regime opzionale in argomento fornendo alcuni chiarimenti che di seguito si ripropongono.

Possono accedere al regime le persone fisiche che:

• sono titolari di redditi di pensione, di cui all’art. 49 co. 2 lett. a) del TUIR, di fonte estera;
• trasferiscono la propria residenza in Italia ai sensi dell’art. 2 co. 2 del TUIR in uno dei Comuni appartenenti al territorio delle Regioni Sicilia, Calabria, Sardegna, Campania, Basilicata, Abruzzo, Molise e Puglia, con popolazione non superiore ai 20.000 abitanti oppure in uno dei Comuni con popolazione non superiore a 3.000 abitanti rientranti tra quelli colpiti da eventi sismici e indicati negli allegati 1, 2 e 2-bis del DL 189/2016 (art. 9-ter del DL 123/2019 convertito);
• non siano state fiscalmente residenti in Italia, ai sensi dell’art. 2 co. 2 del TUIR, per almeno cinque periodi d’imposta precedenti a quello in cui l’opzione diviene efficace (vale a dire il periodo d’imposta di acquisizione della residenza fiscale in Italia);
• trasferiscono la residenza da Paesi con i quali sono in vigore accordi di cooperazione amministrativa.

Secondo l’Agenzia possono accedere al beneficio i soggetti titolari di trattamenti pensionistici di ogni genere e di assegni a essi equiparati erogati da soggetti esteri.

Rientrano nella nozione di pensione, a questi fini, gli emolumenti dovuti dopo la cessazione di un’attività lavorativa, anche se aventi causa in un rapporto di lavoro diverso da quello di lavoro dipendente (ad esempio, il trattamento pensionistico percepito da un ex titolare di reddito di lavoro autonomo), oltre che le indennità una tantum (si pensi alla capitalizzazione delle pensioni) erogate in ragione del versamento di contributi e la cui erogazione può prescindere dalla cessazione di un rapporto di lavoro.

In merito al requisito della residenza all’estero per almeno cinque periodi d’imposta precedenti a quello in cui l’opzione diviene efficace, l’Agenzia precisa che non può esercitare l’opzione il soggetto mai cancellato dal registro dell’Anagrafe della popolazione residente.

L’opzione è esercitata nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo d’imposta in cui viene trasferita la residenza in Italia ed è efficace a decorrere da tale periodo d’imposta.

Per i trasferimenti avvenuti nel 2019 va compilata la sezione XVIII del quadro RM di REDDITI 2020 PF (righi RM34-RM37). Secondo l’Agenzia delle Entrate l’opzione è valida anche se esercitata con la dichiarazione tardiva presentata entro 90 giorni.

Sui redditi esteri di qualunque categoria si applica un’imposta sostitutiva dell’IRPEF (e delle addizionali locali) con aliquota del 7% per ciascuno dei periodi di imposta di validità dell’opzione. 

Le ritenute subite nell’anno di acquisizione della residenza in Italia (tipiche “in ingresso” sui redditi di natura finanziaria) possono essere utilizzate in compensazione ovvero recuperate presentando istanza di rimborso, mentre l’imposta sostitutiva versata per accedere al regime non può essere compensata con altre imposte.

L’opzione è valida per i primi nove periodi d’imposta successivi a quello in cui diviene efficace e cessa decorso tale periodo.

In merito alla cessazione degli effetti del regime, l’Agenzia precisa che, qualora sia stata accertata l’insussistenza dei requisiti, l’opzione è da considerarsi come non esercitata dal contribuente e, conseguentemente, per i redditi prodotti all’estero è dovuta l’imposta ordinaria determinata sulla base del reddito complessivo, al netto dell’imposta sostitutiva eventualmente versata, oltre agli interessi e alle sanzioni, definibili mediante ravvedimento operoso.